2007年10月初，中天恒会计师事务所正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况是否损害独立性；在有损于独立性的情况下，如有降低影响独立性的措施，请予指出。
（1）中天恒会计师事务所2006年初以每年50万元的租价租赁了一幢办公大楼的一层，并已预付了三年的租金150万元。为降低费用，事务所决定从2007年起，按市场价格将闲置的房屋转租给F保险公司。由于租金上并无优惠，中天恒事务所决定继续接受F公司2007年度财务报表审计业务。
（2）Y银行是中天恒会计师事务所多年的审计客户。2007年，为更好地解决双方职工工作餐问题，中天恒事务所与其相邻的Y银行共同出资招聘厨师，组建职工食堂。因为事务所并未从Y银行收费，决定继续接受其2007年度财务报表审计业务。
（3）为防范执业风险，中天恒会计师事务所2007年初从Q保险公司购买了职业保险，中天恒会计师决定少收该公司2007年审计费用30万元，Q保险公司则免收该事务所的保费。
（4）2007年中期，中天恒会计师事务所首次接受了Z银行2007年度财务报表审计业务。为提高Z公司财务人员及中天恒会计师事务所组建的审计小组人员的工作能力，会计师事务所与Z银行互派业务骨干到对方单位实习，熟悉对方业务。
（5）中天恒会计师事务所与Q银行经常举办职工联谊活动，通过这些活动，双方已有三对员工喜结良缘。

答案：  
（1）编制中原公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录
①根据资料，2007年1月1日投资时，投资企业的长期股权投资成本36000万元。
会计分录为：
借：长期股权投资——华泰公司 36000
贷：银行存款 36000
②投资当年，投资单位所收到的股利一般来自被投资单位以前年度的利润。在成本法下，投资企业应将其视为投资成本的收回，冲减长期股权投资，而不能将其作为投资收益入账。故2007年收到股利的分录为：
借：应收股利 910（1300×70%）
贷：长期股权投资——华泰公司 910
借：银行存款 910
贷：应收股利 910
③在成本法下，计算应冲减的初始投资成本的金额的公式为：
应冲减的初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本
如果在“应冲减的初始投资成本的金额”的公式中，投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利小于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，应将原已冲减的初始投资成本再恢复增加长期股权投资的账面价值，但恢复数不得大于原冲减数。在本题中，投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利=1300+1500=2800万元，而投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益为2900万元。故投资企业应将原已冲减的初始投资成本再恢复增加长期股权投资的账面价值，恢复金额为910万元。
应确认的投资收益=投资企业当年获得的现金股利－应冲减初始投资成本
=1500×70%－（－910）=1960万元。
有关会计分录为：
借：应收股利 1050
长期股权投资——华泰公司 910
贷：投资收益 1960
借：银行存款 1050
贷：应收股利 1050
（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（36000－910）+910+2900×70%－1300×70%=37120万元
②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=37120+3500×70%－1500×70%=38520万元
（3）
①2007年抵销分录
A.投资业务
借：股本 42000
资本公积 3300
盈余公积 990（700+290）
未分配利润 5310（4000+2900－290－1300）
商誉 1000（36000－50000×70%）
贷：长期股权投资 37120
少数股东权益 15480（42000+3300+990+5310）×30%
借：投资收益 2030（2900×70%）
少数股东损益 870（2900×30%）
未分配利润——年初 4000
贷：本年利润分配——提取盈余公积 290
——应付股利 1300
未分配利润－年末 5310
B.内部商品销售业务
借：营业收入 600
贷：营业成本 600
借：营业成本 100（600－500）
贷：存货 100
C.内部固定资产交易
借：营业收入 55
贷：营业成本 45
固定资产——原价 10
借：固定资产——累计折旧 0.5(10÷10×6/12)
贷：管理费用 0.5
②2008年抵销分录
A.投资业务
借：股本 42000
资本公积 3300
盈余公积 1340（700+290+350）
未分配利润 6960（5310+3500－350－1500）
商誉 1000
贷：长期股权投资 38520
少数股东权益 16080（4200+3300+1340+6960）×30%
借：投资收益 2450（3500×70%）
少数股东损益 1050（3500×30%）
未分配利润——年初 5310
贷：本年利润分配——提取盈余公积 350
——应付股利 1500
未分配利润－年末 6960
B.内部商品销售业务
2007年购入的商品
借：未分配利润——年初 100
贷：营业成本 100
借：营业成本 30[（600－500）×30%]
贷：存货 30
2008年购入的商品
借：营业收入 900
贷：营业成本 900
借：营业成本 80[（900－700）×40%]
贷：存货 80
C.内部固定资产交易
借：未分配利润——年初 10
贷：固定资产——原价 10
借：固定资产——累计折旧 0.5
贷：未分配利润——年初 0.5
借：固定资产——累计折旧 1(10÷10×12/12)
贷：管理费用 1

 答案：  
（1）第一家银行拒绝合伙企业开立基本存款账户的理由不成立。根据支付结算法律制度规定，企业法人、非法人企业、民办非企业组织均可申请开立基本存款账户。非法人企业开立基本存款账户应出具营业执照正本。
（2）商业汇票的绝对记载事项为：表明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。其提示付款期限自票据到期日起10天内向承兑人提示付款。
（3）合伙企业的财务人员任用错误。会计人员必须持有会计从业资格证书方可上岗。而王某未能取得会计从业资格证书，不能担任会计；同时也违反了《会计法》关于出纳不得兼管收入、费用、债权、债务核算工作的规定。
（4）付款方签发的未送交银行交存的转账支票可以挂失止付。
（5）公司对票据挂失止付后，可以采取的补救措施包括公示催告和普通诉讼。

 答案：  
（1）合同约定甲公司向乙农场给付25万元定金合法。根据规定，当事人可以在合同中约定定金条款，定金数额由当事人约定，但不得超过主合同标的额的20%。因此，甲乙双方可以约定定金担保方式，约定的数额25万元，为主合同标的额的16.67%，未超过主合同标的额的20%。但由于定金合同从实际交付定金之日起生效，甲公司因故未向乙农场实际给付定金。因此，合同约定甲公司向乙农场给付25万元定金虽然合法，但该定金合同未生效。
（2）乙农场通知甲公司解除合同不合法。根据《合同法》的规定，依法订立的合同成立后，即具有法律约束力，任何一方当事人都不得擅自变更或解除合同，当事人协商一致可以解除合同。当事人一方主张解除合同时，对方有异议的，应当请求人民法院或仲裁机构确认解除合同的效力。本案甲乙双方并未在合同中约定解除权，并且也未协商一致。因此，乙农场通知甲公司解除合同是没有法律依据的。
（3）甲公司要求增加违约金数额能够依法成立。根据《合同法》规定，当事人双方约定的违约金低于造成损失的，当事人可以请求人民法院或仲裁机构予以增加。本案甲乙双方约定的违约金为20万元，而甲公司因此造成的损失达50万元，已超过了约定的违约金数额。因此，甲公司可以请求人民法院予以增加。
（4）甲公司要求乙农场继续履行合同依法成立。根据《合同法》的规定，当事人一方不履行非金钱债务或者履行非金钱债务不符合约定的，对方当事人可以要求履行，违约方应当承担继续履行的违约责任。
（5）丙公司不应对乙农场不履行合同的行为承担连带保证责任，而是承担一般保证责任。根据《担保法》的规定，当事人在合同中约定债务人不能履行债务时，才由保证人承担保证责任的为一般保证。一般保证的保证人享有先诉抗辩权，即在主合同纠纷未经审判或者仲裁，并就债务人财产依法强制执行仍不能履行债务前，对债权人可以拒绝承担保证责任。本案双方当事人在合同中约定的保证方式为一般保证，则丙公司应当履行一般保证责任，不应对乙农场不履行合同的行为承担连带保证责任。

答案：  
（1）调整销售收入
借：以前年度损益调整—调整主营业务收入 2000
应交税费—应交增值税（销项税额） 340
贷：应收账款 2340
（2）调整坏账准备余额
借：坏账准备 117（2340×5%）
贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失 117
（3）调整销售成本
借：库存商品 1600
贷：以前年度损益调整—调整主营业务成本 1600
（4）调整应交所得税
借：应交税费—应交所得税 128.139
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 128.139（2000－1600－2340×5‰）×33%
（5）调整原已确认的递延所得税资产
借：以前年度损益调整－调整所得税费用 34.749
贷：递延所得税资产 34.749（2340×5%－2340×5‰）×33%
（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配—未分配利润 189.61
贷：以前年度损益调整 189.61（2000－1600－117－128.139＋34.749）
（7）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 18.961
贷：利润分配—未分配利润 18.961（189.61×10%）
（8）调整报告年度会计报表相关项目的数字
①资产负债表项目的调整
调减应收账款2223万元；调增库存商品1600万元；调减递延所得税资产34.749万元；调减应交所得税128.139万元；调减应交增值税340万元（合计调减应交税费468.139万元）；调减盈余公积18.961万元；调减未分配利润170.649万元。
②利润及利润分配表项目的调整
调减主营业务收入2000万元；调减主营业务成本1600万元；调减资产减值损失117万元；调减所得税费用93.39万元（128.139－34.749）；调减提取法定盈余公积18.961万元（189.61×10%）；调减未分配利润170.649万元。

A公司2007年年初的流动资产总额为800万元（其中货币资金250万元，应收账款200万元，存货350万元），流动资产占资产总额的20%；流动负债总额为500万元，占负债总额的25%；该年的资本保值增值率（假设该年没有出现引起所有者权益变化的客观因素）为120%。该公司2007年年末的流动资产总额为1200万元（其中货币资金350万元，应收账款400万元，存货450万元），流动资产占资产总额的24%，流动负债占负债总额的35%。
已知该公司2007年的营业收入为5000万元，营业毛利率为20%，三项期间费用合计400万元，负债的平均利息率为8%，年末现金流动负债比为0.6，当年该公司的固定经营成本总额为500万元，适用的所得税税率为33%。
要求：
（1）计算2007年年初的负债总额、资产总额、权益乘数、流动比率和速动比率；
（2）计算2007年年末的股东权益总额、负债总额、资产总额、产权比率、流动比率和速动比率；
（3）计算2007年的资本积累率、应收账款周转率、存货周转率和总资产周转率；
（4）计算2007年息税前利润、总资产报酬率、净资产收益率、盈余现金保障倍数和已获利息倍数；
（5）计算2008年的经营杠杆系数、财务杠杆系数和复合杠杆系数。

 答案：  
（1）2007年年初的负债总额=500÷25%=2000（万元）
2007年年初的资产总额=（250+200+350）÷20%=4000（万元）
2007年年初的股东权益总额=4000－2000=2000（万元）
2007年年初的权益乘数=4000÷2000=2
2007年年初的流动比率=800÷500=1.6
2007年年初的速动比率=（250+200）÷500=0.9
（2）2007年年末的股东权益总额=2000×120%=2400（万元）
2007年年末的资产总额=（350+400+450）÷24%=5000（万元）
2007年年末的负债总额=5000－2400=2600（万元）
2007年年末的产权比率=2600÷2400=1.08
2007年年末的流动负债=2600×35%=910（万元）
2007年年末的流动比率=1200÷910=1.32
2007年年末的速动比率=（350+400）/910=0.82
（3）2007年的资本积累率=资本保值增值率－1=120%－1=20%
应收账款周转率=5000/[（200+400）÷2]=16.67（次）
营业成本=5000×（1－20%）=4000（万元）
存货周转率=4000/[（350+450）÷2]=10（次）
总资产周转率=5000/[（4000+5000）÷2]=1.11（次）
（4）2007年平均负债=（2000+2600）÷2=2300（万元）
利息费用=2300×8%=184（万元）
营业及管理费用合计=三项期间费用合计－利息费用=400－184=216（万元）
息税前利润=营业收入－营业成本－营业及管理费用=5000－4000－216=784（万元）
净利润=（784－184）×（1－33%）=402（万元）
总资产报酬率=784/[（4000+5000）÷2]×100%=17.42%
净资产收益率=402/[（2000+2400）÷2]×100%=18.27%
经营现金净流量=0.6×910=546（万元）
盈余现金保障倍数=546÷402=1.36
已获利息倍数=784÷184=4.26
（5）DOL=（784+500）÷784=1.64
DFL=784÷（784－184）=1.31
DCL=1.64×1.31=2.15

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